© C. Сидорочев, г. Южно-Сахалинск

ПРИБЫЛЬНОЕ "ДЕЛО"

КАК "УЙТИ" ОТ НАЛОГОВ НА ПРИБЫЛЬ И ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
БЕТА-ВЕРСИЯ 1.0

ПОЛНОЕ ОПИСАНИЕ И ДОКУМЕНТЫ ТОРГОВОЙ КОМПАНИИ

Каждому, кто занимается бизнесом, ежедневно приходится сталкиваться с множеством различных задач и противоречий. Среди этого разнообразия есть и такие, которые присущи любому бизнесу, и которые можно назвать ключевыми. Например, противоречие между желанием увеличивать обороты и нехваткой оборотных средств, между необходимостью продавать товар по высокой цене и отсутствием денег у покупателя, между желанием продавать больше товара и ограниченностью рынка и др. В этом же ряду стоит и такое традиционное противоречие как, прибыль должна быть высокой (чтобы развиваться, больше зарабатывать), и она должна быть низкой, чтобы платить меньше налогов. Данная статья - попытка проанализировать основные направления и способы, применяемые при разрешении этого противоречия. Автор хотел бы предупредить, что он не намерен давать каких-либо этических оценок существующему явлению. Задача Автора исследовать его.

При нынешних налогах жениться можно и по любви.
Неизвестный автор

Большую дань собрал князь Игорь с древлян. Но по дороге назад пожадничал. Поэтому дружину свою отправил он с данью в Киев, а сам с небольшим отрядом вернулся. Да только ошибся. Схватили его древляне у города Искоростеня. Дружинников перебили, а самого князя привязали за ноги к двум согнутым березам и разорвали пополам. Таков был первый, документально зафиксированный случай уклонения от уплаты высоких налогов на территории России. Шел 945 год.

Сегодня добросердечные граждане за высокие налоги пока еще никого не казнят, однако и платить не платят. Способы же уклонения от налогов стали хоть и менее кровожадными, но зато более разнообразными. Впрочем, обо всем все по порядку.

Как возникают обязательства по уплате налога на прибыль и НДС? Последовательность событий примерно такова: фирма регистрируется, начинает работать, получает прибыль и.… Нет, здесь обязательства по уплате еще не возникают. Они возникнут только после того, как эта прибыль будет отражена в отчетном балансе фирмы. То есть всю последовательность по возникновению и уплате налога на прибыль и НДС можно представить в виде следующей цепочки:

Фирма ==> Прибыль фирмы ==> Отражение в балансе ==> Уплата налога ==> Налоговая проверка

Каждое звено этой цепи представляет собой отдельное направление решения задачи. Пять звеньев - пять направлений. Или иначе - пять оперативных зон решения. Соответственно, одно надсистемное противоречие "прибыль должна быть высокой и должна быть низкой" преобразуется в пять подсистемных:

1. Фирма должна быть зарегистрирована, чтобы действовать, и не должна быть зарегистрирована, потому что налоги все равно задавят.
2. Прибыль должна быть, чтобы развиваться, и ее не должно быть, потому что придется много платить.
3. Прибыль должна быть отражена в балансе и не должна быть отражена, потому что все деньги уйдут на уплату налогов.
4. Начисленные налоги надо платить и нельзя платить, потому что останешься без денег.
5. Проверяющий налоговый инспектор должен обнаружить скрытую прибыль и не должен ее обнаружить, иначе придется платить не только налоги, но и высокие штрафы.

Рассмотрим каждую "оперативную зону" в отдельности.

ОПЕРАТИВНАЯ ЗОНА 1
ФИРМА

Противоречие: 
фирма должна быть и ее быть не должно, потому что налоги все равно задавят

В настоящее время это направление решения уже не столь популярно, как 3-5 лет назад. Однако приемы, используемые при разрешении противоречия, по-прежнему в списке лидеров. Ими пользуются не только криминальные структуры, но и многие нормальные предприниматели.

Для данного направления наиболее характерны следующие приемы:

Ведение деятельности без регистрации
Попросту говоря, бизнес ведется "втемную", а все расчеты осуществляются наличными средствами и/или бартером. Естественно, прибыль при этом не показывается, и никакие налоги не выплачиваются.

Использование фирм-однодневок
Достаточно распространенный и широко применяемый способ. Реализуется путем регистрации фирмы на подставное лицо (например, на бомжа) или по утерянным паспортам. Используется как "нелегалами", так и вполне легальными фирмами для перечисления и/или обналичивания денежных средств. После проведения нескольких операций такую фирму обычно бросают, однако Автору известен случай, когда одна такая фирма использовалась почти два (!) года.

Использование фальшивых реквизитов и печатей
Данный способ применяется скорее не как самостоятельный прием, а как дополнение ко многим другим, в частности к первым двум. Способ хорош и тогда, когда нужно как-то зафиксировать отношения между легальной фирмой и нелегальным бизнесом (см. выше).

Пример: фирма, работающая легально, готова продать или приобрести что-либо у "нелегалов", однако она не может этого сделать без оформления соответствующих документов (договора, счета-фактуры и т.д.). В этом случае используются фальшивые реквизиты и печати.

Другой пример. Легальной фирме нужно "списать" часть прибыли. Это делается путем заключения договора на оказание услуг (приобретения товара и т.д.) с несуществующей фирмой и оформлением всех сопутствующих документов: счета-фактуры, приходного ордера и т.д.

Приемы этой группы чаще применяются в мелком и среднем бизнесе. Поскольку крупному бизнесу порой просто неудобно работать с большими суммами наличных средств. Однако и здесь не брезгуют использованием фирм-однодневок и фальшивых предприятий.

---

ОПЕРАТИВНАЯ ЗОНА 2
ПРИБЫЛЬ

Противоречие: 
прибыль должна быть и ее не должно быть, потому что придется много платить

Данное направление решения задачи на сегодняшний день наиболее популярно. Приемы этой группы с удовольствием используют как в крупном, так и в среднем, а также в мелком бизнесе. Ниже перечислены самые известные из них:

Проведение сделок без документального оформления
Способ похож на один из способов 1-ой группы (ведение деятельности без регистрации). Разница между ними в том, что такие сделки проводятся абсолютно легальными предприятиями. Способ применяется достаточно широко, при этом, все расчеты осуществляются, в основном, наличными средствами, и прибыль документально не фиксируется.

Буфер (Посредник)
Широко применяемый и любимый многими способ. Заключается в том, что при проведении любых сделок между продавцом и покупателем вставляется еще одна фирма (буфер, посредник), работающая по иным правилам налогообложения. На эту фирму и оформляется основная прибыль. (Вариант: в сделке задействуется цепочка фирм.) В дальнейшем прибыль, осевшая в буфере, может возвращаться как угодно: наличными средствами, предоставлением ссуды, перечислением партнерам и т.д.

Условный пример: предприятие А собирается приобрести у предприятия Б дизельное топливо по цене 7000 рублей за тонну и предполагает продать его в дальнейшем за 8000 руб./тн. Однако прибыль 1000 рублей на 1 тонну - слишком дорогое удовольствие. Поэтому предприятие А сначала оформляет покупку на фирму-буфер, а уже затем покупает у этой фирмы по цене, например 7900 руб. Сто рублей прибыли с тонны это еще куда ни шло.

Другой пример: предприятие А само произвело дизельное топливо, себестоимость которого - 7000 руб./тн. Продавать за 8000 руб. разорительно. Поэтому предприятие сначала оформляет сделку по демпинговой цене на буфер (например, по цене 7020 руб.), а затем уже реализует это дизельное топливо на рынке.

В принципе и в первом и во втором случае предприятие может оформлять продажу вообще ниже себестоимости, а в балансе отразить убытки. Например, в первом случае предприятие А покупает у буфера за 8000 рублей, а затем продает за те же 8000 плюс затраты на реализацию.

Занижение суммы сделки
Способ заключается в том, что при оформлении сделки цена Т/У, сумма сделки, а, следовательно, и прибыль, получаемая одной из сторон, искусственно занижается.

Способ может быть реализован в виде следующих подприемов:

1. Прямое занижение суммы сделки в договоре. В этом случае недостающая сумма оплачивается любым устраивающим обе стороны способом (наличные, перечисление через однодневки и т.д.).
2. Бартер. При осуществлении регулярных встречных поставок стороны договариваются о проведении товарообменной операции с минимальной наценкой. Таким образом, стоимость реализуемого по договору товара почти равна его себестоимости, а прибыль минимальна. Соответственно, минимальны и налоговые отчисления.
3. Изменение типа сделки. В этом случае сделка разбивается на несколько других, в результате чего налогооблагаемая база уменьшается. Пример, продавец заключает с покупателем два договора: один - на продажу продукции по заниженной цене, а второй - на получение от покупателя ссуды, которая никогда не погашается.

Экспорт-импорт
Способ может быть использован и как средство "ухода" от налогов, и просто для вывода денег "за рубеж". Наиболее распространены следующие подприемы:

1. Завышение импортной или занижение экспортной цены. При завышении импортной цены образовавшаяся разница возвращается российской фирме-плательщику (наличными или проплатой в оффшор), а иностранной фирме-продавцу оплачиваются ее услуги. При занижении экспортных цен идет обратная схема с оплатой услуг иностранной фирме-покупателю.
2. Продажа самим себе или покупка у самих себя и затем дальнейшая реализация. В этом случае покупателем (или продавцом) выступает иностранная фирма, зарегистрированная в оффшорной зоне и имеющая российских владельцев. Способ похож на описанный ранее (буфер), только в этом случае прибыль остается за границей.
3. Проплата услуг в оффшор. Данный подприем похож на предыдущий, но в этом случае российская фирма покупает у собственной оффшорной компании какие-либо услуги, которые на самом деле, естественно, не оказываются. Таким образом, за границу выводятся "лишние" деньги, а у самой российской фирмы увеличиваются затраты (издержки).
4. "Увод" денег за границу с помощью фирмы-однодневки (см. выше). Простая и достаточно надежная схема, которая позволяет вывести за рубеж нужную сумму.

Впоследствии выведенные за границу с помощью данного способа деньги российская фирма может вернуть, например, в виде необлагаемой налогами страховой выплаты, ссуды, оплаты за оказание финансовых услуг за границей и т.д.

В настоящей статье рассмотрены только 2 оперативные зоны (анализ остальных в следующих публикациях), но теперь, используя представленные здесь способы "ухода", мы можем приступить к созданию методики.

---

Как оказалось, все сильные решения сводятся к 4 стандартам:

ТЕРМИНЫ И ОБОЗНАЧЕНИЯ

• Ф - "фирма" формальная (легально действующая фирма)
• Н - фирма "не формальная" (в частном случае - формальная фирма-контрагент)
• ФП - "фирма - посредник", работающая по иным правилам налогообложения 

ПРИМЕЧАНИЕ 1 
Следует четко понимать, что ФП - не обязательно незаконная фирма. Фирмой-посредником может быть ЛЮБАЯ фирма, но действующая по ИНЫМ ПРАВИЛАМ налогообложения (например, оффшор). Ибо всякий раз решения получаются именно из-за "стыка разных правил" у Ф и у ФП. Сам по себе "посредник" решений не дает. Подобно тому, как бутерброд можно сделать, соединив хлеб с каким-нибудь другим продуктом, например сыром. Имея только сыр или только хлеб, бутерброда не получишь.
То есть Ф - Ф - НЕ действует
              ФП - ФП - НЕ действует
              Ф - ФП - действует

• д - доход (в частном случае - прибыль или добавленная стоимость)
• (д-) - заниженный доход
• р - расход
• (р+) - завышенный расход (в частном случае - завышенная себестоимость реализуемых Т/У)
• дп - "доход-посредник". Некий актив, ценность которого - в его быстром обесценивании. Например, вексель или акция, которая быстро "сгорит", нематериальный актив, который амортизируется или тут же спишется в убыток.
• дФ - доход фирмы

---

СТАНДАРТ 1

Если получаемый фирмой доход влечет за собой большие налоговые выплаты, то этот доход нужно "вывести" через фирму-посредник. При этом если через посредника оформляется покупка, то цена приобретаемых товаров или услуг завышается, если - продажа, то цена реализуемых Т/У занижается.

Или иначе:
Если дФ дорого, то делай так: дФ ==> дФП ==> дН

ПРИМЕЧАНИЕ 2
Иногда доход из фирмы-посредника может вновь вернуться в фирму Ф, например в виде ссуды или оплаченных посредником Т/У, но это не более чем еще один оборот средств, поскольку в итоге все сводится к стандарту 1: (дФП ==> дФ) ==> дФП ==> дН

ПРИМЕЧАНИЕ 3
Бывает, что "физически" доход в ФП вообще не "заходит", а, например, перечисляется фирме-контрагенту по письму фирмы-посредника или сразу выдается "наличкой" представителю фирмы Ф (например, по утерянному паспорту) и т.д. Понятно, что суть от этого не меняется, поскольку документально все в любом случае оформляется через фирму-посредник.

Список типовых ФП:

• фирма-однодневка,
• копия фирмы (фальшивые реквизиты, печати),
• ЧП или фирма, уплачивающая единый вмененный налог,
• оффшор,
• иностранная фирма.

ПРИМЕЧАНИЕ 4
Вариант, когда в качестве фирмы-посредника используются легально действующие формальные фирмы (например, дочерние структуры), на самом деле решения не дает, а просто удлиняет схему. Поскольку конечным звеном такой цепи все равно выступает ФП, и доход выводится через нее (см. примечание 1).

ГИПОТЕЗА 1
Вероятно, что с изменением законодательства какие-то ФП могут быть исключены из списка (например, посредники, уплачивающие единый вмененный налог). Кроме того, используя ТРИЗ-принципы, видимо, можно создавать новые фирмы-посредники и пополнять список типовых ФП по схеме: 

Ф ==> прием ==> ФП

Например, если к абстрактной фирме применить ТРИЗ-принцип "СДЕЛАТЬ НАОБОРОТ" (вместо действия, диктуемого условиями задачи, осуществить обратное действие), получим новый вариант, когда в качестве фирмы-посредника используется ликвидированная формальная фирма. То есть сама фирма уже ликвидирована, но ее печати и реквизиты используются.

Список типовых Н:

• Представитель фирмы Ф, получающий наличные (или на счет физ. лица за границей)
• Копия представителя фирмы. Например, получение по утерянному паспорту или с использованием посторонних лиц (например, бомжа).
• Представитель формальной фирмы-контрагента. Например, представитель рекламного агентства
• Формальная фирма-контрагент, в которой приобретаются Т/У для представителей фирмы Ф. Например, туристическая фирма, фирма, торгующая мебелью, бытовыми приборами и т.д.
• Счет оффшорной фирмы (ФП), расходование с которого производится с помощью корпоративных кредитных карт.

Меняя в стандарте 1 типовые Н и ФП, можно получать разные схемы.

Способы легализации "выведенного" дохода в статье не рассматриваются.

---

СТАНДАРТ 2

Если получаемый фирмой доход влечет за собой большие налоговые выплаты, а сразу "вывести" его по стандарту 1 нельзя, то нужно сначала завысить расход, а затем этот расход "вывести" через фирму-посредник.

Или иначе:

Если дФ дорого, а сразу сделать: дФ ==> дФП ==> дН нельзя,
то делай так: (р+)Ф ==> дФП ==> дН

Список типовых "завышений"

• Оплата процентов по ссудам и коммерческим кредитам самим себе (ссуды от ФП ==> Ф).
• Оплата санкций (штрафов, пени, неустоек, убытков и т.д.) по договорам с ФП.
• Оплата услуг в ФП (консалтинговых, инжиниринговых, транспортных и т.д.).
• Завышение объема произведенных работ, например ремонтных.
• Завышение количества израсходованного сырья, материалов, топлива и т.д. Например, выпуская "левую" (неучтенную) продукцию.

ПРИМЕЧАНИЕ 5 
В последнем случае возможен вариант, когда завышенный расход сразу выводится в неформальную фирму, минуя фирму-посредника, то есть: (р+)Ф ==> дН

ПРИМЕЧАНИЕ 6
В список типовых "завышений" не включен случай, когда завышается цена ПРИОБРЕТАЕМЫХ товаров, услуг, сырья, материалов и т.д. Поскольку принцип "завысить цену приобретаемых Т/У" реализован в стандарте 1. Стандарт 1 тем и универсален, что охватывает все подобные случаи.

---

СТАНДАРТ 3

Если доход, получаемый фирмой, влечет за собой большие налоговые выплаты, а вывести его по стандартам 1 и 2 нельзя, то нужно вывести его, используя доход-посредник.

Или иначе,
Если дФ дорого, а выполнить сразу стандарты 1 и 2 нельзя, то делай так: дФ ==> дп

ПРИМЕЧАНИЕ 7
При этом понятно, что можно сделать и так: Стандарт 3 ==> Стандарт 1 или: (дФ ==> дп) ==> дФП ==> дН

Список типовых дп:

• Вексель или ценная бумага, которые "умрут".
• "Мертвый" долг, который либо никогда не будет погашен, либо будет погашен с большим дисконтом.
• 01-ый актив (основные средства), владение которым очень затратно. Например, "вечно ремонтируемое здание".
• 04-й актив (нематериальные активы), который амортизируется или сразу списывается.

---

СТАНДАРТ 4

Если доход, получаемый фирмой, влечет за собой большие налоговые выплаты, а вывести его по стандартам 1 и 2 нельзя, то нужно его занизить.

Или иначе:
Если дФ дорого, а выполнить стандарты 1 и 2 нельзя, то делай так: дФ ==> (д-)Ф

ПРИМЕЧАНИЕ 8
В некоторых случаях здесь также может быть: Стандарт 4 ==> Стандарт 1  
или: дФ ==> (д-)Ф ==> дФП ==> дН

Список типовых "занижений":

• Просто "не показывать" доход. Например, проводить сделки без документального оформления, производя расчеты "налом".
• Занизить доход в документах. Например, занизить сумму договора.
• Объединить доход с убытком. Например, с убытком другого периода.
• "Вывести" из-под налогообложения источник дохода. Например, перевести производство в другую страну, в которой ниже налоги.

Используя данную методику можно постоянно менять схемы и стандарты и таким образом уходить от налога на прибыль и НДС. По крайней мере, до тех пор, пока государственные деятели не поймут, что никакие полумеры, взывания к совести и ужесточения не помогут, и не начнут решать свое противоречие: "Налоги должны быть высокими, чтобы наполнять бюджет, и должны быть низкими, чтобы их платили".

А кроме того, не займутся выработкой кредита доверия у налогоплательщиков, которое в настоящий момент серьезно подорвано. Во-первых, тем, что государство постоянно обманывает и меняет правила игры, а, во-вторых, непрозрачностью расходования бюджетных средств. Например, многие бизнесменов неоднократно предлагали платить больше налогов, чем платят фактически, при условии, что они будут точно понимать, куда потрачены их деньги... Ибо есть существенная разница: знать, что заработанный вами рубль инвестируется в ваш двор, улицу, город, или непонятно тратится на обновление посольства в Шри-Ланке... То есть позиционирование и выработка кредита доверия не менее важны. Иначе любые - даже самые правильные решения - будут не реализованы.

ОТ АВТОРА
Настоящая методика очевидно неполна, поэтому Автор будет благодарен за любые дополнения, исправления, усовершенствования и т.д.

Автор благодарит Сергея Валерьевича Сычева (Система "ТРИЗ-ШАНС")
за помощь в подготовке статьи и подготовке методики.

Материал опубликован на сайте "Открытые методики рекламы и PR "Рекламное Измерение"
7 мая 2002 г.